2005年全国注册会计师考试财管试题及参考答案

　　计算过程：

　　月初在产品的各项资料是题目中的已知条件，可以直接抄列；

　　本期投入各项的计算过程：

　　<1>半成品

　　半成品发出成本计价采用先进先出法，出售时结转成本100×230＝23000（元），月末结转领用半成品的成本＝170×230＋（400－170）×246＝95680（元），由于领用的是白色颗粒，因此，全部用于生产白色板材，不需要进一步分配。

　　<2>原材料

　　题目中已知二车间领用原材料7000元用于白色板材生产

　　<3>直接人工

　　二车间生产工人工资36000元，福利费按工资的14%计算，工资及福利费按生产工人工时分配，分配率＝36000×（1＋14%）/（3500＋2500）＝6.84（元/小时），白色板材分配的直接人工费用＝3500×6.84＝23940（元）

　　<4>蒸汽

　　分配率＝50000/5000＝10（元/公斤），白色板材负担的蒸汽费用＝1100×10＝11000（元）

　　<5>水电

　　分配率＝60000/50000＝1.2（元/千瓦），白色板材负担的水电费用＝12000×1.2＝14400（元）

　　<6>制造费用

　　①二车间领用间接耗用的机物料3400元；

　　②已知条件中给出了二车间制造费用“其他”4580元；

　　③二车间管理人员的工资及福利费3000×（1＋14%）＝3420（元）；

　　④从辅助生产车间分配到二车间的制造费用，确定过程如下：

　　蒸汽费用的分配率为10（元/公斤），二车间分配的蒸汽费用＝300×10＝3000（元）；

　　水电费用的分配率为1.2（元/千瓦），二车间分配的水电费用＝3000×1.2＝3600（元）。

　　二车间制造费用总额＝3400＋4580＋3420＋3000＋3600＝18000（元）

　　在白色板材和灰色板材之间进行分配，分配率＝18000/（3500＋2500）＝3（元/小时），白色板材分配的制造费用＝3×3500＝10500（元）

　　各项费用在完工产品和在产品之间进行分配：

　　<1>半成品

　　二车间生产耗用的半成品在生产开始时一次投入，由此可知，月末在产品约当产量为50平方米，半成品费用分配率＝（23320＋95680）/（450＋50）＝238（元/平方米），完工产品负担的半成品费用＝238×450＝107100（元），期末在产品负担的半成品费用＝238×50＝11900（元）

　　<2>原材料

　　二车间生产耗用的原材料在生产开始时一次投入，由此可知，月末在产品约当产量为50平方米，原材料费用分配率＝（1500＋7000）/（450＋50）＝17（元/平方米），完工产品负担的原材料费用＝17×450＝7650（元），期末在产品负担的原材料费用＝17×50＝850（元）

　　<3>直接人工

　　二车间期末在产品平均完工程度为60%，由此可知，二车间月末在产品的约当产量＝50×60%＝30（平方米），直接人工费用分配率＝（2940＋23940）/（450＋30）＝56（元/平方米），完工产品负担的直接人工费用＝56×450＝25200（元），期末在产品负担的直接人工费用＝56×30＝1680（元）

　　<4>蒸汽

　　蒸汽费用分配率＝（520＋11000）/（450＋30）＝24（元/平方米），完工产品负担的蒸汽费用＝24×450＝10800（元），期末在产品负担的蒸汽费用＝24×30＝720（元）

　　<5>水电

　　水电费用分配率＝（960＋14400）/（450＋30）＝32（元/平方米），完工产品负担的水电费用＝32×450＝14400（元），期末在产品负担的水电费用＝32×30＝960（元）

　　<6>制造费用

　　制造费用分配率＝（540＋10500）/（450＋30）＝23（元/平方米），完工产品负担的制造费用＝23×450＝10350（元），期末在产品负担的制造费用＝23×30＝690（元）

　　单位成本的计算：

　　单位半成品费用＝107100/450＝238（元/平方米）

　　单位原材料费用＝7650/450＝17（元/平方米）

　　单位人工费用＝25200/450＝56（元/平方米）

　　单位蒸汽费用＝10800/450＝24（元/平方米）

　　单位水电费用＝14400/450＝32（元/平方米）

　　单位制造费用＝10350/450＝23（元/平方米）

　　白色板材单位成本＝238＋17＋56＋24＋32＋23＝390（元/平方米）

　　2.【答案】 （1）更新方案的零时点现金流量：

　　继续使用旧设备：

　　旧设备已经使用5年，而折旧年限为5年，期末残值为零。所以，目前旧设备的账面价值为零，如果变现则产生收益＝1200-0＝1200（元），收益纳税＝1200×40%＝480（元）。

　　因此，继续使用旧设备零时点的现金流量＝-（1200-480）＝-720（元）

　　更换新设备：

　　职工培训支出计入管理费用，抵减当期所得税，税后现金流出＝5000×（1-40%）＝3000（元）

　　更换新设备零时点的现金流量＝-60000-3000＝-63000（元）

　　差量净现金流量＝-63000-（-720）＝-62280（元）

　　（2）第一年折旧额＝60000×（2/5）＝24000（元）

　　第二年折旧额＝（60000-24000）×（2/5）＝14400（元）

　　第三年折旧额＝（60000-24000-14400）×（2/5）＝8640（元）

　　第四年折旧额＝（60000-24000-14400-8640）/2＝6480（元）

　　第五年折旧额＝（60000-24000-14400-8640）/2＝6480（元）

　　折旧抵税的现值

　　＝24000×40%×（P/S，10%，1）+14400×40%×（P/S，10%，2）+8640×40%×（P/S，10%，3）

　　+6480×40%×（P/S，10%，4）+6480×40%×（P/S，10%，5）

　　＝9600×0.9091+5760×0.8264+3456×0.7513+2592×0.6830+2592×0.6209