贷：递延所得税资产 6000
《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循据实扣除的原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的各种准备不得在企业所得税前扣除。据此，甲企业应调增应纳税所得额6000元，调增的数额全部用于往年亏损。此时，账面上尚未弥补的亏损为70000元（100000-30000），而税前可弥补的亏损为64000元[100000-（30000+6000）]，两者数额并不一致。
4、2013年，实现利润40000元，全部用以弥补2011年亏损，应转回递延所得税资产12000元（40000×30％）。
借：所得税 12000
贷：递延所得税资产 12000
5、2013年12月31日，甲企业对递延所得税资产的账面价值进行了复核，由于经营情况良好，估计未来期间很可能获得足够的应纳税所得额来弥补往年的亏损，这时，应当将2012年减记的递延所得税资产6000元转回。
借：递延所得税资产 6000
贷：营业外支出——递延所得税资产减值 6000
根据国家税务总局《关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，对于已经提取减值准备的项目，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，因价值恢复而冲销的减值准备应允许企业作相反的纳税调整。因此，2013年应调减应纳税所得额6000元。此时，账面上尚未弥补的亏损为30000元（100000-30000-40000），税前可弥补的亏损也为30000元[100000-（30000+6000）-（40000-6000）]，两者数额一致。
6、2014年，实现利润50000元，除了用于弥补2011年亏损30000元外，剩余的20000元应缴企业所得税6000）元（20000×30％），应转回递延所得税资产9000元（30000×30％）。
借：所得税 15000
贷：递延所得税资产 9000
应交税金——应交所得税 6000
通过上例，我们可以看出，对于企业确认的递延所得税资产，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当将减记的递延昕得税资产金额计入"营业外支出"科目，但此时应按税法的规定进行纳税调整，调整后账面可以弥补的亏损与税务上允许弥补的亏损数额不一致。
五、在减值的确认与计量
旧制度没有对递延借项计提减值准备。新准则规定，企业应该在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
第十七章 合并会计报表
第一节 新准则下合并会计报表的主要内容
新准则中合并会计报表部分共分四章，分别是总则、合并范围、合并程序和披露。主要内容如下：
一、第一章是总则
主要介绍了合并财务报表、母公司、子公司的概念定义和合并财务报表至少应当包括的组成部分，并附带对外币折算业务事项稍做提及。
二、第二章是合并范围
提出了对合并范围的界定和对控制的定义，控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。这是全章的的理论依据所在。随后从可操作性对控制一词进行了诠释，说明什么样的情况应属于控制。最后进行强调，母公司应当将其全部子公司纳入合并会计报表的合并范围。
三、第三章是合并程序
前面部分主要对合并前的准备工作应该注意什么进行说明。主要讲述的是母子公司会计政策和会计期间应当统一，在不统一的情况下应当按照母公司的会计政策（或会计期间）对子公司报表进行必要的调整或要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。然后提到在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供资料的类别。后部分，讲述了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的编制方法。
四、第四章是披露
讲的是哪些信息应当在附注中披露。
第二节 举例说明新旧会计准则中合并会计报表的变化
一、相关概念界定上的差异
新准则中，合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与《合并会计报表暂行规定》对合并财务报表中增加了合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
对子公司概念的界定对于合并财务报表的编制相当重要，直接关系到合并财务报表的合并范围。新准则中，母公司是指有一个或一个以上的企业（或主体），子公司是指“被母公司控制的企业”，是基于“控制”理念定义子公司。当母公司能够决定一个主体的财务和经营政策，并能据以从该主体的经营活动中获取利益时，就对其具有控制权，这样更注重经济实质。