二、主要会计分录举例
下面分别以不涉及补价、涉及补价、涉及多项资产:)的情况举例说明在新旧准则不同的计量方式下，换入资产入账价值的差异。
(一)不涉及补价的情况举例
例1：A公司决定以账面价值为9000元、公允价值为10000元的甲材料，换入B公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的乙材料，A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%。
新准则：
(1)设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价：
A公司：
借：材料―乙材料 10300 (＝10000+300)
应交税金―应交增值税(进项税) 1700(换入乙材料增值税)
贷：材料―甲材料 9000
应交税金―应交增值税(销项税) 1700(换出甲材料增值税)
银行存款 300
营业外收入―非货币性交易损益 1000
B公司：
借：材料―甲材料 10200 (＝10000+200)
应交税金―应交增值税(进项税) 1700(换入甲材料增值税)
营业外支出―非货币性交易损益 1000
贷：材料―乙材料 11000
应交税金―应交增值税(销项税) 1700 (换出乙材料增值税)
银行存款 200
即A公司确认1000元非货币性交易收益；B公司确认1000元非货币性交易损失。
(2)假设A公司换入乙材料非其所用，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价。
新准则：
A公司：
借：材料―乙材料 9300 (9000+300)
应交税金―应交增值税(进项税) 1700 (换入乙材料增值税)
贷：材料―甲材料 9000
应交税金―应交增值税(销项税) 1700 (换出甲材料增值税)
银行存款 300
B公司：
借：材料―甲材料 11200 (10000+200)
应交税金―应交增值税(进项税) 1700 (换入甲材料增值税)
贷：材料―乙材料 11000
应交税金――应交增值税(销项税) 1700 (换出乙材料增值税)
银行存款 200
即A、B公司均不确认非货币性交易损益。
旧准则：核算结果与新准则以账面价值计量一样。
(二)涉及补价情况下
例2：A公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车，该设备的账面原值为50万元，累计折旧为20万元，公允价值为35万元，B公司小轿车的公允价值为30万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，B公司支付A公司5万元补价，A公司负责把该设备运至B公司，:)小轿车。在这项交易中，A公司支付运杂费2万元，支付营业税及附加1.925万元，即应支付的相关税费为3.925万元。B公司支付相关税费1.65万元。A公司未对该设备提减值准备。B公司小轿车已提减值准备1万元。
从收到补价的A公司看，收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14.25%(5/35＝14.25%)，该比例小于25%，属非货币性交易，应按照非货币性交易会计准则核算。
:)日累计折旧为20万元，则换出资产的账面价值为30万元。当换出资产的账面价值与应支付税费之和33.925万元小于公允价值35万元时，旧准则下确认为非货币资产交易。
新准则：
(1)该交易具有商业实质，可靠公允价值，采用公允价值计价
A公司换入小汽车入账价值=350000-50000+39250=339250(元)
会计分录：
1、换出设备转入清理：
借：固定资产清理 300000
累计折旧 200000
贷：固定资产——某设备 500000
2、支付相关税费(应交税金步骤略)
借：固定资产清理 39250
贷：银行存款 39250 (＝20000+19250)
3、换入小轿车并收到补价
借：固定资产——小轿车 339250 (＝350000-50000+39250)
银行存款 50000
贷：固定资产清理 389250
4、确认收益
借：固定资产清理 50000
贷：营业外损益——非货币性交易收益 50000
账务处理合并(把几个核算步骤合一，略去固定资产清理步骤)：
借：固定资产――小轿车 339250 (＝350000-50000+39250)
银行存款 10750 (＝50000-39250)
累计折旧 200000
贷：固定资产――某设备 500000
(2)设交易双方的公允价值均不可靠，采用账面价值计价：
换入资产小轿车入账价值＝300000-50000+39250＝289250(元)
会计分录(设备清理过程略)：
借：固定资产——小轿车 289250(＝300000-50000+39250)
银行存款 10750(＝50000-39250)
累计折旧 200000
贷：固定资产——某设备 500000
旧准则：
收到补价确认的收入为1536元(计算过程略)，换入资产小轿车入账价值为290786元(计算过程略)
会计分录(设备清理过程略)：
借：固定资产——小轿车 290786
银行存款 10750
累计折旧 200000
贷：固定资产——某设备 500000